第一部分 考纲分析与应试策略

一、考试简介

注册会计师考试，又称CPA考试，是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试，由财政部成立的考试委员会（以下简称“财政部考委会”）负责组织实施。该考试是取得中国注册会计师执业资格的必备条件，全国统一考试大纲，统一考试。

1．考试科目

该考试分为专业阶段与综合阶段。每一阶段的考试都是每年举办一次。

专业阶段的考试科目有6个，分别为“会计”“审计”“财务成本管理”“经济法”“税法”和“公司战略与风险管理”。单科合格成绩5年有效。在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成绩的考生，将获得专业阶段合格证。

综合阶段的考试科目为职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。考生在取得专业阶段合格证后，才能参加综合阶段考试，而且须在5个年度考试中完成（即通过该考试）。考生通过综合阶段考试后，将取得全科合格证。

2．考试形式

注册会计师考试的专业阶段，采用闭卷方式，并自2012年开始，实施计算机考试模式（以下简称“机考”）。为适应机考环境的变化，该考试简化主观题题干，降低阅读量，并在保持试题难易程度总体不变的情况下，增加了客观题的比重。

在机考中，为方便考生输入，考试系统支持8种输入法，分别为：微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。同时，为便于考生计算，考试系统亦提供模拟计算器，如图1所示。

机考系统提供了必要的辅助功能，帮助考生完成答题。资料区辅助工具如图2所示。

答题区辅助工具如图3所示。

注册会计师的综合阶段，采用闭卷、机试的方式。

该考试由两张试卷组成，分别是试卷一，考查内容以鉴证业务为核心，涉及会计、审计和税法等专业领域；试卷二，考查内容以技术咨询和业务分析为核心，涉及财务成本管理、公司战略与风险管理等专业领域。

3．考试题型与答题时间

专业阶段考试的单科满分为100分，60分为合格，各科的题型与答题时间不尽相同，如表1所示。

综合阶段的试卷一与试卷二各有一道题，每题50分，合计得60分为合格。试卷一与试卷二的考试时长均为3.5个小时。

二、考试大纲专家解读

本书面向注册会计师考试专业阶段的“审计”科目，下面就详细介绍该科目的考试内容。

1．考查要点概览

“审计”科目包括七部分内容，一是审计基本原理（本书第一章至第六章），二是审计测试流程（本书第七章至第八章），三是各类交易和账户余额的审计（本书第九章至第十二章），四是特殊项目的考虑（本书第十三章至第十七章），五是完成审计工作与出具审计报告（本书第十八章至第十九章），六是质量控制（本书第二十章），七是职业道德（本书第二十一章至第二十二章），各部分的考核情况如表2所示。

2．命题趋势分析

（1）考查细致全面，但模式较为固定

从历年考试来看，“审计”以考试大纲为依据，基本涉及考试大纲所规定的从审计基本原理到职业道德所有内容。考生要在规定的考试时间内完成试题，这就要求考生牢固掌握考试大纲要求的知识点。但审计考试的模式较为固定，很多考点在历年考查中以同种形式出现，甚至有的选项内容都没有变化。考生要准确快速答题，则需高度重视历年考题，并且准确理解考试大纲涉及考点，切忌似是而非，盲目揣测。

（2）理论与实务操作相结合

相比于注册会计师考试中“会计”与“财务管理”，“审计”的理论性更强，但审计理论是审计实务操作的必要非充分条件。为了使考生熟练掌握专业知识和专业技能，并且具备理解能力与应用能力，“审计”考试已从重点考查审计理论转为重点考查审计实务操作，具体表现为客观题重点考查审计理论，主观题重点考查审计实务操作，特别是试卷中的最后一道综合题，其具有信息量大、涉及知识点多、理论性与操作性并存等特点。考生只有对审计理论与审计实务做到融会贯通才能顺利通过考试。掌握审计理论是基础，然后能将理论在具体的各类交易与账户余额等审计业务中应用是关键，避免纸上谈兵，盲人扪烛。

（3）考核方向明确，考查重点突出

“审计”考试主要考查考生的审计专业知识和专业技能，并且考查重点突出。

① 考试大纲中调整、变动、增加的内容往往是下次考试命题的重要内容。

② 审计理论知识，如体现风险导向的审计理念、审计的质量控制、职业道德等。

③ 审计实务操作，如各类交易与账户余额等审计业务的内容是历年审计操作考查的重点，包括存货监盘、应收账款的函证等。

（4）资本市场领域中发生的一些重要或热点事件也可能成为审计实务操作考查的资料，考生可以结合知识点关注相关的事实事件，做到真正的融会贯通。

对以上内容，考生应给予高度关注，有针对性地加强学习。

三、应试经验与解题技巧

“审计”也与注册会计师考试的其他科目一样，采用的是机考系统。一般情况下，机考系统的题库中会备有2套或2套以上的试题，在考试时，机考系统将为每一位考生随机抽取一套。这样考试试题的涉及面广，考生必须做到全面复习。

此外，考虑到机考会对考生的答题速度有一定的影响，因而试题难度会有所下降。因此，考生在牢固掌握考试大纲要求的知识点的同时，要善于归纳，分题型加强练习，以适应机考的答题模式，尤其是简答题和综合题，要准备充分，能快速地作出判断和处理，这是通过考试的关键。

下面分别介绍各类题型的解题技巧。

（一）客观题

“审计”考试的客观题分为两种—单项选择题和多项选择题，以下我们分别进行介绍。

1．单项选择题

“审计”科目的考卷一共有42道题，单项选择题就有25题，占了55%左右的题量，但其每题1分，总共25分，其分值占了25%。因此，单项选择题的特点就是题量大、覆盖面广、难度低。这就要求考生全面掌握知识点并且反应迅速，答题时要快、准。对于把握不准的题目，也不要花费过多的时间，可先做个标记，回头检查时再处理。

需要考生注意的是，单项选择题要求在4个选项中选出“最佳答案”。有些选项虽然正确，或者是部分正确，但不完整、不全面，因而它不是“最佳”。因此，考生必须仔细审题，并且要耐心读完4个选项，而不是一看到某个选项的说法“正确”就匆忙选上，这就把不该丢的分都丢掉了。下面举例说明。

【例题·单项选择题】（2015年真题）下列有关审计证据的说法中，正确的是（　）。

A．外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B．审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息

C．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系

D．注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

〖解析〗本题考查审计证据相关内容。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。而不是直接采用外部证据，选项A不正确；会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息属于审计证据，选项B不正确；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。选项D不正确。

【答案】C

2．多项选择题

“审计”科目考卷中多项选题有10道，占了25%左右的题量。每题2分，共20分，占了20%的分值。因此，多项选择题具有知识涉及面广、细致、灵活等特点。这要求考生全面、准确地掌握审计基础知识和理论，在答题时应全面考虑每个选项，以及选项和题干之间的联系，进而使用排除法、比较法以及猜测法等。

（1）排除法

【例题1·多项选择题】（2013年真题）下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（　）。

A．可容忍偏差率

B．拟测试总体的预期偏差率

C．控制所影响账户的可容忍错报

D．注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

〖解析〗认真读题，抓住题干关键点是“直接”影响“控制测试”样本规模的因素，而选项C中的容忍错报是影响“细节测试”样本规模的因素，因此应该排除，而选择A、B、D。

【答案】ABD

（2）比较法

【例题2·多项选择题】（2013年真题）下列各项控制活动中，属于检查性控制的有（　）。

A．定期编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目

B．对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

C．财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D．财务总监复核月度毛利率的合理性

〖解析〗本题考查两种控制—检查性控制和预防性控制的区别，当考生不能确定什么是检查性控制、什么是预防性控制时，可以从选项入手，通过选项之间的比较来找出差异，进而做出判断。选项A对“已经存在”的具体调节项目或异常项目进行“追查检查”；选项B仅是活动设置了访问和修改权限，并没有进行任何检查；选项C对“已经存在”的具体应收账款贷方余额进行了“复核检查”；选项D对“已经存在”的具体月度毛利率进行了“复核检查”。通过比较这四个选项，考生可以发现选项A、C、D都采取了“检查”行为，而选项B并没有，又因为本题为多项选择题，因为可以推断本题选项A、C、D。

【答案】ACD

（3）猜测法

对于多项选择题，因为有多个正确选项，因为需要考虑的因素相对较多，难度也相应大一些。当考生遇有确实不会的题目时可以选用猜测法，先做出选择，因多项选择题无论是多选择导致错误还是少选择导致的错误均不扣分，其结果与不选一样，切忌徘徊不定，浪费后面主观题解答时间。

（二）主观题

“审计”考试的主观题包括两种简答和综合题，以下我们分别进行介绍。

1．简答题

“审计”考试中的简答题一般有6道，每题6分，其占题量比重相对较小，但占分值比重较高，为36%。因此，对于此类考题，考生应高度重视。

考生需注意的是，对于这类考题，首先应仔细阅读题干，准确理解题意，获取题干中有用信息而删除无关信息；其次，在答题时，切忌答非所问，考生应做到思路清晰、层次分明、要点清楚，必要时可以使用编号或者根据要点分段让阅卷老师能够快速找到答案的要点。下面举例说明。

（1）指错类的问题

【例题3·简答题】（2013年真题）甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。

相关事项如下。

① 审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。

② 根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前，通过实施下列程序，完成了项目质量控制复核。

a．与项目合伙人讨论重大事项。

b．复核财务报表和拟出具的审计报告。

c．评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

③ B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录。

a．会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施。

b．没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当。

c．项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

④ A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

⑤ A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

⑥ A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

要求：针对上述第①～⑥项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

对于事项①的做法不恰当。其中“成功上市后10日内支付其余30%审计费用”表明30%的审计费用实质是或有收费，因此不恰当。

对于事项②的做法不恰当。业务的总体质量应当由项目合伙人负责，即A注册会计师负责，因此，其中“B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责”不恰当，并且B注册会计师执行项目质量控制复核时还应当，复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿，因此不恰当。

对于事项③的做法恰当。

对于事项④的做法不恰当。项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该业务。因此，其中“委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿”的做法不恰当，因此不恰当。

对于事项⑤的做法恰当。

对于事项⑥的做法不恰当。对于同时实施多方咨询，审计项目组应当完整详细地记录全部咨询情况，并且当多方咨询结果存在意见分歧时，应当给予解决，因此，其中“A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况”的做法不恰当，还应记录向技术部门咨询的情况，并且解决之间存在意见分歧，因此，不恰当。

〖解析〗这类指错的问题，在简答题中考查的概率很高，有的是关于职业道德的问题，有的是关于函证的问题。这类题的难度一般较大，因为其一般是结合实务操作来考查，需要考生同时具备审计专业知识，有具体审计实务操作能力。考生在解答时一般注意以下几点：①做到化整为零。审计简单题的提高通常具有分步的特点，因此在做题时，考生可以化整为零，单个事项逐步解答。②答题时做到简洁规范。因为审计简答题的考试模式较为固定，因此考生可以参考历年简答的答案来学习其答题模式，进而做到简洁规范。③对于这类指错的问题，通常只有一到两个事项是恰当的或者正确的，因此考生可以以此推断自己的判断是否准确。

（2）计算类的问题

【例题·简单题】（2012年真题）A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为9000000元。

要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

【答案】

① 均值抽样。

第一步：计算样本中所有项目审定金额的平均值。

审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模=9000000÷200=45000（元）

第二步：计算总体估计金额。

总体估计金额=样本审计金额的均值×总体规模=45000×6000=270000000（元）

第三步：推断总体错报。

总体错报=总体估计金额-总体账面金额=270000000-300000000=-30000000（元）

② 差额估计抽样。

第一步：计算平均错报。

平均错报=（样本审定金额-样本账面金额）÷样本规模=（9000000-12000000）÷200=-15000（元）

第二步：推断总体错报。

总体错报=平均错报×总体规模=-15000×6000=-90000000（元）

③比率估计抽样。

第一步：计算比率。

比率=样本审定金额÷样本账面金额=9000000÷12000000=0.75

第二步：计算估计的总体金额。

估计的总体金额=比率×总体账面金额=0.75×300000000=225000000（元）

第三步：推断总体错报。

推断的总体错报=估计的总体金额-总体账面金额=225000000-300000000=-75000000（元）

〖解析〗这类计算的问题，在简答题中经常出现，主要与审计抽样相关。这类计算问题具有基础性强等特点。考生在解答时需要注意以下几点：①仔细阅读题干，明确题目要求，在分析与计算时，切忌画蛇添足，计算与输入本题无关的内容；②分步骤解答，清晰有条理，在判卷中多数计算题均按步骤给分的，因此考生要注意“化整为零”，各个击破，争取拿下每小题的“步骤分”，避免出现会做但得分不全的情况；③计算公式要写全，有的计算题目会要求列出算式并计算正确，有的计算题目没有要求列出算式。即使对于没有要求列出算式的题目，建议也把算式列全。如果算式正确，但计算结果因某数字的代入有误而出错，此时判卷老师亦会酌情给分；若计算错误，又无算式，则肯定会彻底丢失分数。

2．综合题

审计考卷中的综合题通常只有1道，分值一般在20分左右，分值占比为20%左右。综合题具有综合性强、信息量大、分值高等特点。综合题一般涉及内部控制的有效性判断、审计程序是否存在问题判断、具体业务事项对财务报表的影响以及相关认定的判断等多方面内容。这要求考生不仅要全面掌握各章知识，做到融会贯通，还要充分运用会计财务知识。这类题的答题技巧可以归纳为以下几点。

① 考生应先读要求再读题。在综合题中通常会给出4～5个资料，所以涉及的信息量大，如果先读题，再依据要求作答时，很可能已忘记题目内容，从而导致浪费时间。因此，考生应先读要求，然后依据要求有的放矢地读题，从而提高答题效率。

② 认真阅读题干，明确题目要求。考生在解答综合题时，切忌不要匆忙作答，而应仔细阅读题干，明确题目要求，因为要求中可能会提示考点的所在，如“认定”“内部控制”等。考生需知道，不是写得多，判卷老师给的分数就越多，只有涉及了答题要点才能得分。

③ 化零为整，分层解答。在综合题中给出的各个资料所涉及的内容可能完全不相关，因此，考生应根据要求进行逐一答题时应注意要化整为零，分层解答，不要看见一处不会做就全盘放弃。

④ 做到层次明确，条理清楚。和简答题一样，综合题涉及的文字表述较多，并且判卷老师是根据答题的要点给分的，因此考生在作答时务必做到层次明确、条理清晰，必要时多使用序列号甚至分段来明确层次以及答题要点。

四、学习方法与建议

一般情况下，备考学习会经过以下3步。

第一，看懂。通过教材进行系统学习，对不懂的知识点可反复研读，并通过教材上的例题进行深入理解，以透彻掌握该知识点。

第二，总结。在熟悉所有的知识点之后，依据考试大纲梳理教材中的知识点，查缺补漏，重点掌握高频考点。

第三，练习。多练习可以加深对知识点的理解。考生不仅可以通过辅导书练习，还可通过配套的光盘练习，双管齐下，复习更高效。

对于学习方法，具体建议如下。

（1）做好学习计划，合理分配学习时间

依据考试时间统计自己总的学习时间。在此基础上，根据考试重点、难点合理分配学习时间。

（2）“学”要系统，“练”要精细

在学习时，首先要系统地研读教材，全面掌握知识点，然后通过辅导书进行有针对性的练习。

练习时，不要搞题海战术，尤其是不能一开始就做大量习题，这样就容易迷失在“题海”里。做题时，应首选历年真题和模拟题。因为这些试题最能反映命题人的命题特点，考生可在做题的过程中，掌握解题要领和解题技巧，提高应试能力。

（3）书盘结合使用，提高学习效率

在学习的过程中，可结合配套光盘进行有针对性的系统练习，在检测自己对知识掌握情况的同时，熟悉真实机考环境，为机考做好准备，从而顺利通过考试。