二、资产负债表的三大件

资产负债表的三大件

·资产

·负债

·所有者权益

在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两边，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右边列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两边平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表就各项目的“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。下面我们来看看资产负债表里的三个重要项目。

1.资产

在会计里，资产被定义为企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

如何理解资产？我们可以看看下面的例子。

李先生租了一间厂房和几台织布机，开了一家小型织布厂。现在李先生使用的厂房和机器是不是他的资产？不是。因为此时李先生对厂房和机器只有使用权，没有所有权。也就是说，资产具有排他性，即某项资产的所有权和使用权只归属于某企业。

再举个例子，一家水泥厂，占有一座矿山，但却没有办法给它估价，那么这座矿山算不算是水泥厂的资产呢？也不算。因为资产必须能够被企业以货币加以计量。还有就是资产会给企业带来经济利益。报废的厂房、机器、设备，已经不能再给企业带来任何预期的经济效益，这时也不算是资产了。资产不仅包括财产，还包括债权和其他权利。只有具备了以上特征，才能被列为资产。

看一家企业的资产负债表，要先看看这家企业的资产有多少、债务有多少、所有者权益有多少，接下来要看看资产的结构。资产结构就是指资产当中流动资产有多少，非流动资产有多少。

（1）流动资产

流动资产是企业可以在1年或者是超过1年的一个营业周期内变现或者运用的资产。一个营业周期是什么概念？我们可以这样理解，企业用钱去购买原材料进行生产，形成产成品，将产成品卖出去，形成应收款，然后再收到应收款，当应收款项收回来时，一个营业周期就完成了。在这个循环里面出现的资产都是流动资产。

流动资产主要有三个：货币资金、应收账款（包括应收票据）、存货。

⊙货币资金，是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金，具有专门用途的货币资金不包括在内。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。货币资金是以上这些项目的合计数。

货币资金是企业中最活跃的资金，它的流动性强，变现速度快，是企业重要的支付手段和流通手段，也是流动资产的审查重点。如果货币资金占总资产的比例较大，通常表明企业流动资金比较充裕，偿债能力较强，否则反之。但是，如果企业的货币资金占总资产的比例过大，也可能意味着企业的资金闲置，赢利能力较弱。

⊙应收账款，是企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。应收账款是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权。根据谨慎性原则，对于预计收不回来及没有把握能够收回来的应收账款，计提坏账准备。

与应收账款相关的一个重要的财务指标是应收账款周转率，它反映企业一定时期内应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期，它表示企业从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。应收账款周转次数越多，表明应收账款周转快，企业信用销售政策严格，反之，表明企业信用销售政策宽松。

应收账款由企业的经营方式、所处的行业和信用政策决定。应收票据也是因销售商品而向购货单位收取的款项，与应收账款不同的是，它是企业在销售商品时收到了购货方提供的商业汇票，因而在收款期上有保障，出现坏账的可能性较小。

⊙存货，是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。

对于商业企业来说，存货就是企业的库存商品；对于制造企业来说，存货主要包括原材料库存、在产品库存和产成品库存。而对于其他服务类企业来说，存货数量则相对较少。

企业对存货进行检查时，要预计各项存货可能发生的损失。对于遭受损毁、陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分，应计提存货跌价准备，并在资产负债表中以存货的递减项目进行列示。

存货的流动性能够反映企业的物流管理水平。存货流动性一般可以用存货的周转速度来反映，即存货周转率或存货周转天数。存货周转率可以用销售成本除以平均存货余额得到的比率来表示，或叫存货周转次数。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。存货占多少资金，实际上可以跟应付款结合起来分析。应收账款周转天数加上存货周转天数减去应付账款周转天数，得到的是负数的话，企业不但不用掏钱，还免费用了供应商的钱；得到的是正数的话，企业得掏钱补上这个缺口。但是一般来说，这个结果应该是正数。举个例子来说明。

企业购买存货，存货周转期是10天，应付账款周转期是15天，10天之后存货应被卖出去。此时有一个应收账款周转期，如果应收账款的周转期是3天，那就非常好了。但是如果应收账款周转期是10天的话，企业就得掏钱补缺口了。

（2）非流动资产

非流动资产是指使用年限在1年以上，其价值在规定的标准以上，在使用过程中保持原有的基本形态的资产。非流动资产主要有三个：固定资产、长期股权投资、无形资产。

⊙固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

固定资产包括两方面含义：第一，使用期限比较长；第二，价格相对比较高。固定资产主要是由投资者投入、构建或者融资租赁的。固定资产在使用过程中保持原有的形态不变，预期会给企业带来经济利益，且其成本能够被可靠地计量。在固定资产的使用寿命内，企业需要按照一定的方法对固定资产计提折旧。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产代表企业的生产能力，一般来说，企业固定资产所占的比例越大，企业的营运能力就越强。但是，固定资产的增加也带来了折旧费用、管理费用的负担，会对企业赢利能力造成影响。因此，经营管理者需对固定资产的投资做出合理选择。分析固定资产要分析固定资产的周转率，分析同样的固定资产带来了多少收入。有的企业可以用很少的固定资产来获得很高的收入，资产周转速度较快，战略调整灵活性高，犹如“小马拉大车”；但有些企业有大量的固定资产闲置，以及没有协同效应的失败并购，犹如“大马拉小车”。

⊙长期股权投资，是指企业投出的不准备在1年内变现的股权性质的投资。企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资企业的股东，依所持有的股份份额享有股东的权利并承担相应的义务，一般情况下不能随意抽回投资。长期股权投资的目的一般在于对被投资企业施加重大影响，保证原材料的供应或者产品的销售；或者是为了与被投资企业建立密切关系，以分散经营风险。

在我国，长期股权投资的取得方式主要有两种：在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，这是“间接投资”；以货币资金、无形资产或其他实物资产投资于其他企业，从而成为被投资单位的股东，这是“直接投资”。

长期股权投资要注意是不是多元化经营，当然有些长期股权投资不一定是多元化经营，但是与多元化经营有关系。多元化经营实际上是为了分散风险。

⊙无形资产，是指没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许使用权、商誉等。

会计核算无形资产时，以其实际成本入账。需要注意的一点是，只有并购的时候才能确认商誉。比如说可口可乐这个品牌值600多亿美元，但它在资产负债表上并不体现出来，如果百事可乐把可口可乐收购过来，那时候有可能在资产负债表上体现出商誉这一点。使用寿命有限的无形资产，需要在使用寿命内采用合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要进行摊销，但要进行减值测试。

2.负债

负债，是指企业由于过去的交易或事项所承担的、能用货币计量的、需要今后以资产或劳务偿付的现实义务。换句话说，负债就是企业欠别人的钱。在会计中，一家企业的负债由两部分组成：一部分是流动负债，另一部分是非流动负债。

（1）流动负债

流动负债也叫短期负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等产生的债务，如果采取商业汇票的形式进行结算就叫作应付票据。预收账款是企业预收客户的钱而实际没有给付商品产生的债务。应付职工薪酬是企业对单位职工个人的一种负债，在企业给职工支付工资以后，这项负债就立即消除。应交税费是企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润或发生的特定经营行为，并按照规定向国家交纳的各种税金。按照权责发生制，这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一种短期负债。

（2）非流动负债

非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，尚未归还的1年期以上的借款本息。应付债券是指企业根据国家的规定，向社会发行的超过1年期以上的债券，这相当于企业向社会各界借钱，对企业来讲，形成的是一种债务。长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他长期债务。比如，企业为生产产品购买了几台机器，要进行分期付款，偿还期超过1年，这样的付款就称为长期应付款。

3.所有者权益

所有者权益，也叫股东权益，或者叫净资产，是由资产减去负债所得。所有者权益是指投资者的钱，是所有者在企业资产中享有的经济利益。投资者的钱由两部分构成：一部分是股东投入的资本，另外一部分从利润中来。

所有者权益一共有四项：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。提高所有者权益就是企业最核心的事情，企业要努力通过提高收入来提高所有者权益。

（1）实收资本和资本公积

在我国，实收资本（或股本）同注册资本在数额上是相等的，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。

资本公积是与企业的赢利无关，而与资本相关的一个科目，主要反映企业的资本溢价或股本溢价（如发行股票时收到的超过票面价值的金额）。

（2）盈余公积和未分配利润

这两部分内容都是留存收益。

企业赢利了，创造了利润但不分配，相当于用利润接着向企业投资。留存收益的提取要符合相关规定。

比如，三个人每人投资100万元创办了一家企业，注册资本为300万元。创办第1年，该企业有100万元的利润，这100万元利润怎么处理？一人分33万元行不行？不行。财务上有规定，每人不能分那么多，必须要提法定盈余公积。

该企业100万元的利润中有10%是不能分的，剩下90%的利润可以由三个股东分配。但是为了企业的发展，企业一般都会再留存一点，只分掉一部分，比如说把30%的利润分给股东，那么未分配利润就占60%，也就是60万元。那么第1年年末资产负债表上盈余公积就是10万元，未分配利润就是60万元。

假设第2年企业又有100万元利润，计提10%的盈余公积金，这时候可供股东分配利润是去年60万元的未分配利润加上今年的90万元，所以一共有150万元可供分配。如果企业没有项目可以投资，那么股东就将这150万元进行分配。假设分配利润130万元，那么未分配利润就是20万元。这样的话，该企业第2年的资产负债表中盈余公积金为20万元，未分配利润为20万元。